Форелеводство и ставка 0 по прибыли. Применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Определение доли доходов

С 1 января 2011г. предприятия, оказывающие медицинские (и) или образовательные услуги, могут пользоваться для расчета налога на прибыль ставкой 0%, т.е. фактически не платить налог на прибыль.

Кто вправе пользоваться льготой? Каковы особенности ее применения? На эти вопросы вы найдете ответ в нашем материале.

Право пользоваться такой ставкой налогоплательщикам дает ст. 284.1 НК РФ , положения которой актуальны до 01.01.2020г.

Кто может пользоваться?

Это медицинские и образовательные организации, деятельность которых попадает в специальный Перечень, который утвержден постановлением Правительства № 917 от 10.11.2011г .

Важно! Курортно-санаторные услуги к “льготируемым” видам деятельности не относятся. Лечебные предприятия (ОКВЭД 85.11) могут выбирать коды: 85.11.1 (“Деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных”) или 85.11.2 (“Деятельность санаторно-курортных учреждений”). И, если учреждение укажет при регистрации код 85.11.2, налог на прибыль по нулевой ставке оно в дальнейшем рассчитывать не сможет.

Кроме того, необходимо выполнение следующих условий:

У предприятия есть соответствующая его деятельности лицензия (образовательная, медицинская).
Доходы от такой лицензируемой деятельности (а также от НИОКР) должны быть не менее 90% от доходов, составляющих налоговую базу по ст.25 НК РФ. При этом если организация ведет и образовательную деятельность, и медицинскую одновременно, доходы от них суммируются.
В штате медицинского предприятия на протяжении налогового периода не меньше половины от общего количества работников - это специалисты, имеющие сертификат.
Штат организации состоит не менее чем из 15 сотрудников. В течение всего года условие это должно соблюдаться непрерывно.
У предприятия в налоговом периоде отсутствуют операции по векселям и срочным сделкам.

Важно! Если не будет соблюдено хотя бы одно из перечисленных выше условий, организация обязана рассчитать налог по ставке 20%. В случае же неправомерного применения льготы необходимо будет уплатить в бюджет налог в полном объеме со всеми штрафными санкциями и подать уточненные декларации.

Как перейти на уплату нулевой ставки по налогу на прибыль?

Не позже чем за месяц до начала года использования льготной ставки нужно предоставить в территориальную налоговую инспекцию:

заявление;
ксерокопии соответствующих лицензий.

Важно! Документы подаются только один раз, даже если нулевая ставка будет применяться предприятием в течение нескольких лет. Ежегодного подтверждения не требуется.

Как отчитываться?

По окончании года применения нулевой ставки предприятие в установленные для годовой декларации сроки должно предоставить налоговому органу:

расчет доли доходов от ведения лицензируемой деятельности по отношению к общему суммарному доходу;
справку о количестве штатных сотрудников;
медицинские предприятия дополнительно предъявляют сведения о персонале по форме ММВ-7-3/892@ , имеющем сертификат специалиста.

Важно! “Внутри” года за отчетные периоды документы на подтверждение нулевой ставки подавать не нужно. Однако декларации по налогу на прибыль предоставляются по срокам в общем порядке.

Особенные случаи

По мнению МФ РФ организации не могут пользоваться льготой сразу после своего создания. Это возможно не раньше, чем наступит следующий налоговый период (письмо 03-03-10/23) .
Не смогут сразу применять ставку 0% и предприятия, утратившие право на УСН (письмо 03-03-06/4/90) . В этом случае льгота может использоваться со следующего после потери права на УСН года. Документы на льготу подаются в обычном порядке.
Если предприятие, применяющее нулевую ставку, захочет перейти на общую 20%-ную ставку, оно должно направить в свой налоговый орган соответствующее заявление. Важно! В случае, когда переход на общую ставку происходит не с начала года, налог должен быть восстановлен и уплачен с пенями .
Организации, которые с нулевой ставки перешли на общую, не могут воспользоваться льготой повторно в течение 5-ти лет (отсчет ведется от начала года, в который произошел переход на общую ставку).

На данный момент, введено льготное налогообложение в виде 0% налога на доход от некоторых видов деятельности. От налога на прибыль фактически освобождаются организации, которые осуществляют образовательную и медицинскую деятельности. Из части 6 статьи 5 закона № 395 ФЗ, эти льготы действительны в период с 01.01.2011 по 01.01.2020 года.

Какие организации могут пользоваться налогом на прибыль со ставкой 0%?

Это образовательные и медицинские организации, работа которых попадает в перечень, принятый .

Важно! Санаторно-курортная деятельность не может рассчитывать на ставку 0% (ее не отнесли в этом законе к медицинской деятельности). То есть, если при регистрации был указан код 85.11.2 , означающий, что предприятие относится к санаторию, значит, нулевая ставка не распространяется на это предприятие.

Какие условия нужно выполнить?

У предприятия имеется соответствующая его работе лицензия (медицинская, образовательная).
Доходы от НИОКР (а также от данной лицензируемой деятельности) должны быть более 90% от доходов, организующих налоговую базу по ст.25 НК РФ. А также если организация ведет медицинскую деятельность, и одновременно образовательную, то доходы от них суммируются.
В течение года, непрерывно, в штате организации должны состоять более чем 15 сотрудников. Причем половина из них должны быть специалистами и иметь сертификаты, подтверждающие это.
У предприятия в налоговом периоде должны отсутствовать операции по срочным сделкам и векселям.

Важно! При нарушении любого из условий, описанных выше, организация обязана будет выплатить налог (по ставке 20%) в полном объеме вместе с указанными штрафными санкциями и подать заново уточненные декларации.

Если условия были нарушены и предприятие было лишено права использовать нулевую налоговую ставку, то следующая возможность оформления данной льготы появится только по истечении 5 лет.

Что нужно сделать, чтобы перейти на нулевую ставку?

Для того чтобы воспользоваться льготой налога на прибыль, организация должна предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

Ксерокопии соответствующих документов;
Заявление о переходе на льготный режим.

Все документы должны быть поданы не позднее, чем за месяц до начала налогового периода. Несомненным облегчением является то, что данная процедура проводится один раз, ее не нужно повторять ежегодно.

Однако если изменится перечень услуг или наименование предприятия, то потребуется переоформление.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 284.1 НК РФ, организация может добровольно вернуться в любое время на общий режим налога на прибыль.

Как отчитываться?

В конце каждого года, предприятие обязано подтверждать обоснованность нулевой ставки предоставив налоговому органу:

Исчисление доли доходов от деятельности в области образования или медицины.
Справку об общей численности сотрудников в штате.
В частности, медицинские предприятия должны предоставить данные о персонале по , который имеет сертификат специалиста.

Важно! Не нужно во время квартальных отчетов подавать документы на подтверждение льготы. Переход на льготные условия налогообложения не избавляет от ежегодного предоставления деклараций в соответствующую службу.

Особенные случаи, связанные со льготой.

1. В случае е сли организация, которая использует нулевую ставку пожелает перейти на общую 20% ставку, то она должна предоставить заявление в налоговую службу.
Важно! Если переход на общую ставку осуществляется в середине года, то налог восстанавливают и начисляют вместе с пеней.

2. Льготой не могут пользоваться организации, которые только прошли регистрацию. В сказано, что это возможно тогда, когда придет следующий налоговый период.

3. Вследствие , предприятия, потерявшие право на УСН, не смогут сразу использовать льготу. При таких условиях ставку можно применить со следующего года после утери права на УСН.

4. Если организации перешли с нулевой ставки на общую, то они не могут воспользоваться льготой еще раз. Можно подавать документы повторно по истечении 5 лет.

Если образовательная организация в 2012 году применяла нулевую ставку по налогу на прибыль, то ей нужно подать в инспекцию сведения о доле доходов от ведения образовательной деятельности в общей сумме доходов и о численности работников в штате. Сделать это нужно не позднее 28 марта.

Применение ставки

Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность, могут применять ставку по налогу на прибыль 0 процентов (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Особенности ее применения прописаны в статье 284.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нормами пункта 3 ста-тьи 284.1 Налогового кодекса РФ организация имеет право применять нулевую ставку, если:

Ведет образовательную и (или) медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917;

Имеет лицензию (лицензии) на ведение образовательной и (или) медицинской деятельности;

Доходы за год от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90 процентов общих доходов (либо доходы отсутствуют);

В штате непрерывно в течение года числятся не менее 15 работников;

При ведении медицинской деятельности в ее штате численность медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение года составляет не менее 50 процентов;

Не совершает в течение года операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

В организациях, совмещающих образовательную и медицинскую деятельность, 90-процентное соотношение доходов определяется суммированием выручки от этих видов деятельности. Причем если доходы от образовательной деятельности превышают 90 процентов, условие о численности сертифицированного медицинского персонала может не выполняться. Например, если доля доходов от образовательной деятельности составляет 91 процент, а от медицинской - 3 процента, организация может применять нулевую ставку, даже если численность штатных медработников, имеющих сертификаты специалистов, составляет менее 50 процентов от общей численности работников (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-10/9).

Для того чтобы воспользоваться льготной ставкой, нужно подать в инспекцию заявление с приложением копии лицензии (лицензий) не позднее чем за один месяц до начала года, в котором планируется применять такую ставку (п. 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). .

Подтверждение права на нулевую ставку

Правомерность применения нулевой ставки по налогу на прибыль нужно подтверждать ежегодно (п. 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). Для этого в инспекцию подают сведения:

О доле доходов от образовательной и медицинской (если таковая также велась) деятельности в общей сумме доходов;

О численности работников в штате образовательной организации.

Эти сведения нужно подать не позднее срока представления декларации по налогу на прибыль за 2012 год (не позднее 28 марта 2013 года). Форма, по которой представляются сведения, утверждена приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892@.

Расчет численности

Для расчета численности надо использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-03-06/1/154, ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17064@).

Отметим, что для определения списочной численности используют Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4, утвержденные приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. По мнению чиновников, для расчета численности для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль следует использовать списочную численность работников, определяемую в соответствии с положениями приказа № 435.

Так, московские налоговики отмечают, что, исходя из положений приказа № 435, внешние совместители не учитываются при определении списочной численности для целей применения нулевой ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса РФ (письмо № 16-15/080173@).

Определение доли доходов

Из пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ следует, что в расчет условия о 90 процентах доходов принимаются только доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 248 Налогового кодекса РФ, к доходам организации относятся доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ). К доходам от коммерческой деятельности образовательной организации относятся доходы, которые поступают от оказания платных образовательных услуг, от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (например, доходы от предоставления в аренду имущества).

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Так, при формировании налоговой базы в доходы не включается имущество, полученное в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником этого целевого финансирования. Например, в отношении некоммерческих образовательных учреждений (НОУ) такими средствами могут являться гранты.

Также при определении налоговой базы не учитываются целевые поступ-ления (кроме поступлений в виде под-акцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Они безвозмездно поступают от других организаций и (или) физических лиц и используются получателями по назначению. .

Средства целевого финансирования и целевые поступления, используемые не по целевому назначению, признаются внереализационным доходом и включаются в налогооблагаемую базу (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают также доходы в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности. Это положение действует в отношении тех учреждений, которые имеют лицензии на право ведения образовательной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в доходы не включается имущество, безвозмездно переданное от учредителя, вклад которого в уставном капитале НОУ превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При этом такое имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Остальные доходы, полученные образовательными организациями, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке. .

Пример. Негосударственное образовательное учреждение с численностью 30 человек имеет лицензию на ведение образовательной деятельности. Общая сумма доходов за 2012 год составила 3 741 000 руб.

По видам доходы распределились следующим образом:

2 700 000 руб. - целевые поступления на содержание образовательного учреждения по смете доходов и расходов;

800 000 руб. - доходы от оказания платных образовательных услуг (лицензируемых);

90 000 руб. - доходы от сдачи имущества в аренду (в пользование);

1000 руб. - поступления в виде штрафов и пеней, установленных хоздоговорами;

50 000 руб. - гранты на проведение научного исследования;

100 000 руб. - средства целевого финансирования на проведение капремонта.

Налоговая база по налогу на прибыль составляет 891 000 руб. (800 000 + 90 000 + 1000).

Доля доходов от образовательных услуг:

800 000 руб. : 891 000 руб. х 100 = 89,8%.

В данном случае применять нулевую ставку нельзя, так как данный показатель до целых единиц не округляется (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46).

Важно запомнить

Если образовательная организация не представит сведения вовремя или не будет соответствовать обязательным критериям, то с начала налогового периода будет применяться налоговая ставка 20 процентов. Сумма налога на прибыль должна быть восстановлена и уплачена в бюджет, как и соответствующие суммы пеней.

1.2. Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется:

к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны;

к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон.

Организации, указанные в настоящем пункте, вправе применять налоговую ставку 0 процентов налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация в соответствии с законодательством Российской Федерации приобрела статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер. Право на применение указанной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация в соответствии с законодательством Российской Федерации утратила статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер.

1.2-1. Для организаций - резидентов особой экономической зоны (за исключением организаций, указанных в пункте 1.2 настоящей статьи) налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2 процентов.

1.3. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

1.4. К налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, применяется налоговая ставка 20 процентов.

1.5. Для указанных в подпункте 1 пункта 1 и пункте 2 статьи 25.9 пунктом 2 статьи 284.3 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

1.5-1. Для указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 настоящего Кодекса организаций - участников региональных инвестиционных проектов налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3-1 настоящего Кодекса.

1.6. К налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

1.7. Для организаций - участников свободной экономической зоны:

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в свободной экономической зоне;

законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в свободной экономической зоне в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя". При этом указанная налоговая ставка применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне.

Указанные в настоящем пункте налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения пониженных ставок, предусмотренных настоящим пунктом, за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 287 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

1.8. Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом законом "О свободном порте Владивосток", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса.

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток", законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток, в соответствии с положениями статьи 284.4 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

1.9. К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 статьей 284.5 настоящего Кодекса.

1.10. Для организаций - участников Особой экономической зоны в Магаданской области налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.

Организации, указанные в настоящем пункте, вправе применять налоговую ставку 0 процентов налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 года N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" приобрела статус участника Особой экономической зоны в Магаданской области. Право на применение указанной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 года N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" утратила статус участника Особой экономической зоны в Магаданской области.

При нарушении участником Особой экономической зоны в Магаданской области существенных условий соглашения об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса участника Особой экономической зоны в Магаданской области за весь период нахождения его в реестре участников Особой экономической зоны в Магаданской области.

1.11. К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и настоящей статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.6 настоящего Кодекса.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

(см. текст в предыдущей редакции)

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов , применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

(см. текст в предыдущей редакции)

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Налоговая ставка, установленная настоящим подпунктом, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 настоящего Кодекса, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса. При этом в целях применения налоговой ставки, установленной настоящим подпунктом, для иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, не имеет значения, выполняется в отношении ее условие о признании Российской Федерации местом управления такой организации, установленное подпунктом 3 пункта 1 статьи 246.2 настоящего Кодекса, или нет.

(см. текст в предыдущей редакции)

1.1) 0 процентов - по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов международная холдинговая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

статьей 24.2 настоящего Кодекса на дату выплаты дохода.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации, в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

При применении положений настоящего подпункта международная компания, получающая доход в виде дивидендов, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода выполняются условия признания такой международной компании международной холдинговой компанией, предусмотренные статьей 24.2 настоящего Кодекса.

Предоставление указанного заверения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода является основанием для применения ставки, предусмотренной настоящим подпунктом;

1.2) 5 процентов - по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов.

Налоговая ставка, установленная настоящим подпунктом, применяется в случае признания международной компании международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов.

Для применения положений настоящего подпункта иностранное лицо, доля прямого участия которого в международной холдинговой компании превышает 5 процентов, получающее доход в виде дивидендов, должно предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода такое иностранное лицо имеет фактическое право на получение дохода, до даты выплаты дохода, если иной порядок не предусмотрен статьей 310.1 настоящего Кодекса. В случае, если такое иностранное лицо признает отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, положения настоящего подпункта могут применяться к другому иностранному лицу в порядке, предусмотренном пунктами 1.1 и 1.2 статьи 312 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка, установленная настоящим подпунктом, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года;

(см. текст в предыдущей редакции)

2) 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) 15 процентов - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

(см. текст в предыдущей редакции)

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

(см. текст в предыдущей редакции)

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации):

государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства;

государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;

Облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

В данной статье поговорим о том, какая ставка налога на прибыль. Формула для расчета налога на прибыль:

Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка / 100%,

Как уже выше писалось, налоговая база - это денежное выражение прибыли = доходы - расходы. О , подлежащих налогообложению, мы поговорили в предыдущей статье. Теперь поговорим про вторую составляющую в формуле расчета налога на прибыль, то есть разберемся с налоговыми ставками. Итак, какие налоговые ставки предусмотрены по налогу на прибыль?

Налоговых ставок несколько, все они подробно изложены в ст. 284 НК РФ. Здесь же я кратко опишу, какие ставки применяются для того или иного вида дохода.

Ключевая информация по налогу на прибыль в инфографике

На рисунке ниже рассмотрены базовые понятия налога на прибыль: процентные ставки, плательщики, налоговый и отчетный период.

Налог на прибыль. Ставка 20%

Применяется в общем случае, когда не применяются ставки, указанные ниже (п.1 ст.284): 2% – зачисляется в федеральный бюджет, 18% – зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Налог на прибыль. Ставка 0%

для медицинских и образовательных учреждений (ст. 284 п.1.1);

для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2.;

дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50% (п3.1 ст. 284);

облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284).

Налог на прибыль. Ставка 9%

на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2 ст.284), в 2015 году эта ставка увеличится до 13%, о налогообложении дивидендов читайте ;

муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).

Налог на прибыль. Ставка 15%

дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284);

государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).

Налог на прибыль. Ставки 10% и 20%

применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).

Теперь, зная, как определить налоговую базу, и, зная ставки налога на прибыль, можно рассчитать сумму налога на прибыль и уплатить её в бюджет.

Проводки по учету налога на прибыль

Д99 К68.Прибыль - начислен налог на прибыль.

Д68.Прибыль К51 - сумма налога на прибыль перечислена в бюджет.

Подведу итог: мы разобрались с , его , узнали, что относится к , подлежащим налогообложению и, наконец, сегодня рассмотрели ставки по налогу на прибыль на 2013 год. Теперь, вооружившись необходимыми знаниями, можем переходить к .